Налогообложение по вкладам
Налогом на процентные доходы облагается разница между суммой полученных в течение календарного года процентов и суммой процентов, рассчитанной как произведение 1 млн руб. и максимального значения ключевой ставки Банка России из действовавших на первое число каждого месяца в течение календарного года (далее - необлагаемый лимит). При этом в расчет не берутся проценты по вкладам (остаткам на счетах) в рублях, процентная ставка по которым в течение всего календарного года составляет не более 1% годовых, а также по счетам эскроу (п. 1 ст. 214.2, ст. 216 НК РФ; Информация ФНС России).
Таким образом, в случае роста ключевой ставки Банка России в течение года повысится и сумма необлагаемого лимита.
Если необлагаемый лимит превысил процентный доход, полученный в соответствующем году и учитываемый при определении налоговой базы, величина превышения может уменьшать (вплоть до нуля) налоговую базу следующих лет: учитывается в пределах суммы полученных процентов, начисленных за год образования превышения, и уменьшается на сумму таких процентов. При этом в первую очередь учитывается величина превышения за наиболее ранний год. Данное правило действует в отношении вкладов, открытых на срок более 15 месяцев с выплатой процентов в конце срока действия вклада, и в части определения величины превышения применяется начиная с года, в котором заключен договор банковского вклада (абз. 2, 3 п. 1 ст. 214.2, ст. 216 НК РФ; ч. 27 ст. 19 Закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ).
Если по условиям договора проценты зачисляются в счет пополнения того же вклада, то доход в виде таких процентов учитывается в целях налогообложения в налоговом периоде, в котором произведено зачисление процентов (Письмо Минфина России от 16.07.2025 N 03-04-05/68879).
Проценты, возвращенные банку вкладчиком в связи с досрочным получением вклада, в целях налогообложения не учитываются. При этом банк обязан представить в налоговый орган уточненную информацию о суммах фактически выплаченных процентов за соответствующие годы (п. 4 ст. 214.2, ст. 216 НК РФ; Письмо Минфина России от 28.10.2021 N 03-04-07/87278).
Процентный доход по вкладам (остаткам на счетах) в российских банках декларировать не нужно. НДФЛ исчисляется налоговым органом на основании информации, как правило, представляемой банками по окончании года. Уплатить налог нужно будет на основании налогового уведомления (п. п. 1, 3, 4 ст. 214.2, ст. 216, п. 6 ст. 228, п. 4 ст. 229 НК РФ).
Доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату фактического получения дохода (п. 2 ст. 214.2 НК РФ).
Для целей налогообложения НДФЛ учитывается процентный доход, полученный по вкладам (остаткам на счетах) в российских банках (находящихся на территории РФ), как налоговыми резидентами РФ, так и нерезидентами. По вкладам в иностранных банках (находящихся за пределами РФ) облагается процентный доход налоговых резидентов РФ (п. 2 ст. 11, пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 208, ст. 209 НК РФ).
Ставка НДФЛ в отношении процентных доходов, полученных в банках, находящихся на территории РФ, для налоговых резидентов РФ составляет 13%, если сумма соответствующих доходов за налоговый период не более 2,4 млн руб. Если сумма таких доходов превышает 2,4 млн руб., ставка рассчитывается как 312 тыс. руб. и 15% с суммы превышения. Для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, ставка НДФЛ составляет 15% (пп. 12 п. 6 ст. 210, п. п. 1.1, 3 ст. 224 НК РФ).
Процентные доходы налоговых резидентов РФ по вкладам в иностранных банках облагаются НДФЛ в полном объеме по основной прогрессивной ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ. По окончании календарного года следует отразить полученный доход в налоговой декларации, а также в установленном порядке подать ее в налоговый орган и уплатить налог (ст. 216, пп. 3 п. 1, п. п. 3, 4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).